Закрыть ... [X]

Главная Статьи Расчет себестоимости калькуляция Общепроизводственные расходы и расходы на оплату труда связаны с их учет.

5.1. Из чего состоят общепроизводственные расходы

В соответствии с п. 15 П(С)БУ 16 в состав общепроизводственных расходов относятся следующие затраты:

1. Расходы на управление производством, включающие:

а) расходы на оплату труда аппарата управления цехами, участками, включая премии, материальную помощь и т. п.;

б) отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками;

в) расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков;

г) прочие расходы (почтово-телеграфные услуги; услуги связи; канцелярские принадлежности; оплату услуг по участию в семинарах; затраты на приобретение периодических изданий и специальной литературы; другие затраты, связанные с управлением производством).

2. Амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения. Амортизация основных средств рассчитывается по методам, установленным п. 26 П(С)БУ 7 (перечень методов см. на с. 42 данного спецвыпуска).

3. Амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения (рассчитывается с применением тех же методов, что и амортизация основных средств (п. 27 П(С)БУ 8)).

4. Расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, оперативную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения. Данные расходы можно, в свою очередь, подразделить на:

4.1. Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения, состоящие из:

а) стоимости смазочных, обтирочных материалов и прочих вспомогательных материалов, необходимых для ухода за оборудованием и поддержания его в работоспособном состоянии;

б) оплаты труда вспомогательных рабочих, обслуживающих производственное и подъемно-транспортное оборудование (наладчиков, смазчиков, электромонтеров, слесарей, ремонтных и других вспомогательных рабочих);

в) отчислений на социальные мероприятия и медицинское страхование вышеперечисленных рабочих;

г) стоимости потребленного топлива, электроэнергии, воды, пара и других видов энергии на приведение в движение станков, насосов, прессов и других производственных механизмов общепроизводственного назначения;

д) стоимости услуг вспомогательных производств и услуг сторонних организаций, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования;

е) стоимости израсходованного инструмента и приспособлений;

ж) расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение и другое содержание производственных помещений.

4.2. Суммы арендной платы за пользование полученными в оперативную аренду необоротными активами общепроизводственного назначения.

4.3. Расходы, связанные с содержанием пожарной и сторожевой охраны, включающие:

а) оплату труда и отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование работников, занятых охраной производственных помещений;

б) оплату услуг сторонних организаций по охране.

4.4. Расходы на ремонт основных средств, прочих необоротных материальных активов общепроизводственного назначения для поддержания их в рабочем состоянии и получения первоначально ожидаемых экономических выгод, включающие:

а) затраты на ремонт зданий и сооружений:

— стоимость израсходованных строительных материалов и запасных частей;

— оплату труда и отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование рабочих, выполняющих ремонтные работы;

— стоимость услуг ремонтных цехов;

— стоимость услуг сторонних организаций по ремонту зданий и сооружений;

б) затраты на ремонт производственного оборудования, инструментов и транспортных средств:

— стоимость запасных частей и других материалов, израсходованных при ремонте производственного оборудования, транспортных средств и инструментов;

— оплату труда и отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование рабочих, выполняющих ремонтные работы (слесарей, станочников и прочих);

— стоимость услуг ремонтных цехов и других вспомогательных производств по ремонту оборудования, транспортных средств, инструментов;

— стоимость услуг сторонних организаций по ремонту производственного оборудования, транспортных средств, инструментов.

4.5. Расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт объектов необоротных материальных активов, находящихся в оперативной аренде.

Предприятия в процессе производства могут использовать арендованные основные средства и другие необоротные материальные активы. При этом договором аренды должно быть определено, на какую из сторон возлагаются обязанности по поддержанию таких объектов в работоспособном состоянии и проведению их улучшений, а также порядок возмещения или невозмещения таких затрат. Невозмещаемые расходы арендатора по ремонту арендованных необоротных материальных активов общепроизводственного назначения и поддержанию их в рабочем состоянии учитываются в общем порядке как общепроизводственные расходы отчетного периода.

Обращаем внимание: в общепроизводственные расходы предприятия включаются те расходы на содержание и эксплуатацию необоротных активов производственного и общепроизводственного назначения (технический осмотр, техническое обслуживание и расходы на ремонты), которые осуществляются для поддержания объектов в работоспособном состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод (п. 15 П(С)БУ 7).

В зависимости от особенностей технологии и организации производства, а также удельного веса в себестоимости продукции отдельных видов затрат предприятия могут выделять из статьи «Общепроизводственные расходы» отдельную калькуляционную статью «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования».

5. Расходы на усовершенствование технологии и организацию производства, включающие:

а) оплату труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организацией производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе;

б) затраты материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, израсходованных на осуществление опытов, испытаний и рационализаторских предложений;

в) стоимость услуг вспомогательных цехов и хозяйств;

г) оплату услуг сторонних организаций (в том числе экспертиз и консультаций);

д) другие подобные расходы.

6. Расходы на обслуживание производственного процесса, включающие:

а) оплату труда и отчисления на социальные мероприятия общепроизводственного персонала, занятого обслуживанием производственного процесса;

б) расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг.

7. Расходы на охрану труда и технику безопасности. К ним относятся:

а) текущие расходы на устройство и содержание ограждений машин и их подвижных частей, люков, отверстий, вентиляционных устройств;

б) расходы на установку сигнализации, необходимой в целях безопасности для быстрой остановки механизмов;

в) расходы на устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душей, бань и прачечных на производстве (на предприятиях, где предоставление этих услуг работникам связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором), а также на содержание раздевалок, шкафчиков для спецодежды, сушилок и другого подобного оборудования;

г) стоимость материалов, использованных на устройство и содержание средств охраны труда;

д) стоимость спецодежды, спецобуви, обмундирования, очков и других защитных приспособлений, выдаваемых наемным работникам, необходимых им для выполнения профессиональных обязанностей, и других средств индивидуальной защиты (далее — СИЗ), мыла и других моющих средств, обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания согласно перечню и нормам, установленным действующими нормативно-правовыми актами, или на возмещение расходов работникам за приобретение ими спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты в случаях невыдачи их администрацией.

Бесплатная выдача по установленным нормам спецодежды, спецобуви и других СИЗ, мыла, моющих и обезвреживающих средств работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением или осуществляемых в неблагоприятных температурных условиях, предусмотрена ст. 163 КЗоТ, законодательством об охране труда, а также отраслевыми положениями, регламентирующими порядок обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты. Порядок выдачи СИЗ регулирует Положение № 53.

На основании ст. 166 — 167 КЗоТ лица, занятые на работах с вредными условиями труда, обеспечиваются молоком или равноценными пищевыми продуктами, с особо вредными условиями труда — лечебно-профилактическим питанием, а в горячих цехах — газированной соленой водой.

Работодатели самостоятельно решают все вопросы, связанные с бесплатной выдачей работникам молока или других равноценных пищевых продуктов, на основании Перечня № 4430-87 и с учетом ограничений, установленных Порядком № 731/П-13. При этом отнесение работ к категории с вредными и особо вредными условиями труда осуществляется на основании результатов аттестации соответствующих рабочих мест по условиям труда согласно требованиям Порядка № 442.

Лечебно-профилактическое питание выдается рабочим, инженерно-техническим работникам и служащим в целях укрепления их здоровья и предупреждения профессиональных заболеваний. Выдача лечебно-профилактического питания должна производиться в соответствии с Правилами № 4/П-1.

Коллективным договором должен быть установлен список соответствующих профессий и должностей, которые обеспечиваются специальной одеждой, обувью, обмундированием, защитными приспособлениями и специальным питанием, а также условия выплаты компенсации за спецпитание;

е) стоимость услуг сторонних организаций, связанных с проведением предварительного (при приеме на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров рабочих, занятых на тяжелых работах, работах с вредными или опасными условиями труда, или где необходимо проводить профессиональный отбор (обязательный первичный и периодические профилактические наркологические осмотры), а также ежегодный обязательный медицинский осмотр лиц в возрасте до 21 года;

ж) другие расходы на цели, связанные с охраной труда (расходы на устройство освещения, соответствующего санитарным нормам и правилам, в том числе местного освещения рабочих мест).

8. Расходы на охрану окружающей природной среды, включающие:

а) расходы на содержание и эксплуатацию очистных сооружений;

б) расходы по хранению, переработке и охране экологически опасных отходов;

в) расходы по очистке сточных вод.

Услуги по проведению мероприятий, связанных с охраной окружающей природной среды, могут предоставляться предприятию сторонними организациями либо осуществляться собственными силами.

Предприятиями, имеющими собственные очистные сооружения, расходы на их содержание учитываются на отдельном субсчете счета 23 «Производство» в составе вспомогательных производств. При этом затраты на их содержание распределяются между цехами — потребителями таких услуг и включаются в состав общепроизводственных расходов потребителей.

9. Налоги, сборы (обязательные платежи).

В состав общепроизводственных расходов относятся налоги, сборы и обязательные платежи, начисление и уплата которых связаны с производством продукции (работ, услуг), при условии, что предприятие является их плательщиком, в частности:

а) плата (налог) за землю;

б) налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;

в) сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета;

г) сбор за специальное использование природных ресурсов:

— сбор за специальное использование водных ресурсов;

— сбор за специальное использование лесных ресурсов;

— сбор за специальное использование недр;

д) сбор за загрязнение окружающей природной среды;

е) сбор за использование радиочастотного ресурса Украины;

ж) коммунальный налог.

10. Другие расходы:

а) расходы на внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цеха и готовой продукции на склады, включая расходы на содержание и эксплуатацию транспортных средств, занятых на таких работах:

— стоимость материалов, запасных частей, топлива, израсходованных в связи с эксплуатацией таких транспортных средств;

— оплата труда и отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование рабочих (водителей, грузчиков, кладовщиков), занятых перемещением грузов, выгрузкой материалов, подвозкой в цех инструментов и деталей к рабочим местам и доставкой готовой продукции на склады хранения;

— стоимость услуг вспомогательных цехов и хозяйств;

— стоимость услуг, предоставленных сторонними организациями;

б) недостачи НЗП в пределах норм естественной убыли;

в) недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах, выявленные в процессе инвентаризации и подлежащие списанию в пределах норм естественной убыли;

г) расходы на оплату простоев в пределах действующих норм (расходы на оплату труда и отчисления на социальные мероприятия работников за время простоев, вызванных технологией производства), стоимость непроизводительно использованного сырья, материалов, топлива, энергии за время простоев;

д) другие общепроизводственные расходы (платежи по страхованию; расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров; потери от технически неизбежного брака, в случае если они не выделены в отдельную калькуляционную статью и их нельзя отнести к конкретному объекту затрат).

Важно отметить, что состав общепроизводственных расходов должен быть одинаков при планировании и учете. Промышленные предприятия с цеховой структурой управления обязаны учитывать общепроизводственные расходы по цехам.

5.2. Распределение постоянных общепроизводственных расходов

Как уже было сказано выше, в соответствии с П(С)БУ 16 в состав производственной себестоимости могут быть отнесены не все общепроизводственные расходы, а только переменные и часть постоянных в зависимости от соотношения фактического выпуска продукции (выполнения работ, предоставления услуг) и нормальной производственной мощности. Остаток постоянных общепроизводственных расходов зачисляется в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

В этой связи и согласно п. 16 П(С)БУ 16 общепроизводственные расходы делятся прежде всего на переменные и постоянные, а последние, в свою очередь, подразделяются на распределенные и нераспределенные.

К переменным общепроизводственным расходам относят расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности.

Заметим: разделение указанных расходов на постоянные и переменные можно назвать условным. Так, на практике часто бывают ситуации, когда при сбоях в производстве (недопоставка сырья, расторжение контрактов на поставку готовой продукции, аварийные ситуации) предприятия экономят именно на постоянных расходах: не проводятся в полном объеме ремонтные и профилактические работы с оборудованием, переводятся на сокращенный рабочий день работники-повременщики. То есть на самом деле сумма постоянных расходов не такая уж и постоянная и зависит от уровня цен на потребляемые ресурсы, стабильности в работе предприятия и частично от объемов деятельности предприятия.

Предложенное в П(С)БУ 16 распределение общепроизводственных расходов на постоянные и переменные ориентировано на стабильные цены и стабильную работу предприятия, а также на то, что все расходы, учтенные при планировании, будут понесены в полном объеме.

Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов устанавливаются предприятием самостоятельно исходя из специфики его деятельности в приказе об учетной политике (п. 16 П(С)БУ 16).

Для наглядности порядок распределения общепроизводственных расходов представим в виде схемы (см. рис. 5.1).

Постоянные общепроизводственные расходы относятся в состав производственной себестоимости продукции в части, соответствующей нормальной производственной мощности. При этом нормальная мощность (п. 4 П(С)БУ 16) представляет собой ожидаемый средний объем деятельности, который может быть достигнут в условиях обычной деятельности предприятия в течение нескольких лет или операционных циклов с учетом запланированного обслуживания производства. Фактическая мощность за отчетный период может отличаться от нормальной как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.

Для установления величины постоянных общепроизводственных расходов, которые подлежат отнесению в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) отчетного периода, необходимо запланировать норматив (коэффициент) постоянных расходов на единицу базы распределения. Для этого устанавливают величину постоянных общепроизводственных расходов и базу распределения указанных расходов, соответствующие нормальной мощности предприятия. После этого норматив постоянных расходов определяется по формуле:

Норматив постоянных общепроизводственных расходов на единицу базы распределения

=

Размер постоянных общепроизводственных расходов
при нормальной мощности
Показатель базы распределения
при нормальной мощности

Под базой распределения понимается показатель (денежный или натуральный), в расчете на единицу измерения которого устанавливается норматив распределения общепроизводственных расходов.

База распределения устанавливается самим предприятием. Как правило, общепроизводственные расходы распределяют пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. В отдельных отраслях промышленности общепроизводственные расходы распределяют пропорционально сумме основных затрат без стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При этом в цехах и на участках с различной степенью механизации труда для более точного распределения названных расходов следует применять различные методы. Кроме того, базой распределения могут служить:

— часы работы (отработанные станко-часы, машино-часы, человеко-часы);

— объем деятельности (например, количество готовой продукции (штук, тонн, куб. м и т. п.), либо объем услуг или работ в стоимостном выражении) и т. п.

Например, на предприятиях, где применяется по большей части ручной труд, за базу распределения целесообразно принимать отработанные человеко-часы, на полностью автоматизированном производстве — машино-часы.

Вновь созданные предприятия выбирают базу распределения на основании прогнозных (планируемых) данных. При этом база распределения постоянных общепроизводственных расходов может пересматриваться, если изменятся обстоятельства, на которых базировался такой выбор. Например, причиной пересмотра базы распределения может послужить увеличение времени работы оборудования в связи с переходом на двух-, трехсменную работу предприятия и т. п.

Условия применения на предприятии методов распределения устанавливается в приказе об учетной политике. При этом необходимо учитывать технические характеристики, сменный режим, эксплуатационное обеспечение, объем производства и другие условия в зависимости от выбранной базы распределения. Предприятиям с цеховой структурой управления производством для планирования и распределения общепроизводственных расходов необходимо рассчитывать указанные нормативы в разрезе каждого цеха.

Общую сумму распределенных постоянных общепроизводственных расходов отчетного периода определяют по следующей формуле:

Сумма постоянных распределенных общепроизводственных расходов = Норматив постоянных общепроизводственных расходов х База распределения постоянных общепроизводственных расходов отчетного периода при фактической мощности

Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину.

Таким образом, в случае если фактический размер постоянных общепроизводственных расходов отчетного периода будет меньше рассчитанного норматива, в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода включается фактически сложившаяся величина постоянных общепроизводственных расходов, а не сумма, исчисленная с помощью норматива.

Если же фактический размер постоянных общепроизводственных расходов отчетного периода превысит рассчитанный норматив, в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) относится только часть постоянных общепроизводственных расходов отчетного периода в пределах такого норматива.

Подводя итог вышеизложенному, отметим, что для определения суммы распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов предприятию необходимо:

1) выбрать базу для распределения общепроизводственных расходов, например объем производства готовой продукции в натуральном выражении (штук, тонн, куб. м и т. д.), объем услуг или работ в стоимостном выражении, время работы оборудования (машино-часы), часы труда (человеко-часы) и т. д.;

2) установить ожидаемый средний объем деятельности при обычных условиях хозяйствования (нормальную мощность) (устанавливается на несколько лет);

3) определить общую плановую величину общепроизводственных расходов, в том числе с разбивкой на переменные и постоянные;

4) исчислить норматив постоянных общепроизводственных расходов на единицу базы распределения;

5) определить общую сумму постоянных общепроизводственных расходов, вычтя из фактически сложившейся в отчетном периоде суммы общепроизводственных расходов в целом по предприятию (при цеховой структуре — по цеху) их переменную величину;

6) сравнить фактическую величину постоянных общепроизводственных расходов с полученной в результате применения норматива и в случае превышения произвести их распределение.

А теперь для наглядности приведем числовой пример распределения общепроизводственных расходов.

Пример 5.1. Предприятием с бесцеховой структурой управления базой для распределения общепроизводственных расходов избран объем производства в натуральном выражении. По плану на отчетный год предусмотрен объем производства (нормальная производственная мощность) 36 тыс. изделий, в том числе на апрель, май и июнь 2010 года по 3000 единиц ежемесячно. Общепроизводственные расходы по годовой смете составляют 216 тыс. грн. или по 6 грн. на единицу продукции (216000 : 36000) с равномерным распределением в течение года по 18 тыс. грн. ежемесячно, из них переменные расходы — 12 тыс. грн., постоянные — 6 тыс. грн.

Плановые величины установлены в помесячном разрезе в одинаковых размерах для простоты расчета. На практике они могут отличаться.

Фактические показатели за соответствующие отчетные периоды характеризуются данными, приведенными в табл. 5.1:

Таблица 5.1

Месяцы Фактический объем производства, единиц продукции Фактическая сумма общепроизводственных расходов, грн. переменные постоянные всего Апрель 2550 11000,00 8800,00 19800,00 Май 3100 13700,00 6800,00 20500,00 Июнь 3050 13100,00 5690,00 18790,00 Итого за
ІІ квартал 2010 года
8700 37800,00 21290,00 59090,00

Определим суммы распределенных и нераспределенных общепроизводственных расходов за апрель — июнь 2010 года (см. табл. 5.2).

Таблица 5.2

№ п/п Показатели Апрель Май Июнь 1 База распределения при нормальной мощности,
единиц продукции 3000 2 Общепроизводственные расходы при нормальной мощности, грн., в том числе: 18000 2.1 переменные, грн. 12000 2.2 постоянные, грн. 6000 3 Постоянные общепроизводственные расходы при нормальной мощности на единицу базы распределения
(стр. 2.2 : стр. 1), грн. 2 4 Фактический объем производства, единиц продукции 2550 3100 3050 5 Фактические общепроизводственные расходы, грн.,
в том числе: 19800 20500 18790 5.1 переменные, грн. 11000 13700 13100 5.2 постоянные, грн. 8800 6800 5690 6 Сумма постоянных общепроизводственных расходов, которые могут быть включены в производственную себестоимость (стр. 3 х стр. 4, но не более суммы фактических постоянных общепроизводственных расходов (стр. 5.2)), грн. 5100 6200 5690 7 Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы (стр. 5.2 — стр. 6), грн.

(списываются в дебет субсчета 901)

3700 600 — 8 Общая сумма общепроизводственных расходов, включаемая в состав производственной себестоимости

(стр. 5.1 + стр. 6), грн.

(списывается в дебет счета 23)

16100 19900 18790

5.3. Распределение общепроизводственных расходов между объектами калькулирования

Выше был описан порядок распределения постоянных общепроизводственных расходов с целью определения суммы таких расходов, которая может быть отнесена в состав производственной себестоимости изготавливаемой продукции.

Однако, кроме этого, общепроизводственные расходы (переменные и распределенные постоянные), которые списываются на затраты производства (в дебет счета 23 «Производство»), должны ежемесячно распределяться между различными видами продукции (работ, услуг).

Порядок такого распределения в П(С)БУ 16 не приводится, так как это является элементом внутрихозяйственного (управленческого) учета, устанавливаемым предприятием самостоятельно и фиксируемым в приказе об учетной политике. В то же время есть и несколько общих правил, которые следует учитывать, проводя распределение общепроизводственных расходов между объектами калькулирования.

Итак, распределение общепроизводственных расходов между объектами калькулирования должно проводиться пропорционально избранной базе. При этом очень важно сделать правильный выбор базы с учетом таких условий:

— база должна отражать связь между накладными расходами и причинами, влияющими на них;

— за базу следует принять такую характеристику производственного процесса, изменение которой в наибольшей степени влияет на величину накладных расходов.

Выбор неподходящей базы будет означать, что суммы общепроизводственных расходов, относимые на отдельные изделия или заказы, неточно отразят фактически понесенные расходы.

В зависимости от отраслевой принадлежности предприятия базой для распределения общепроизводственных расходов между отдельными видами продукции могут быть:

— общий фонд оплаты труда или начисленная заработная плата основных производственных рабочих по видам продукции (работ, услуг);

— прямые затраты на производство продукции;

— прямые материальные затраты;

— сметные ставки по коэффициенто-машино-часам работы оборудования;

— количество отработанных машино-часов оборудованием;

— затраты труда в человеко-часах;

— объем выработки в натуральных или стоимостных показателях;

— расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (если они выделены в отдельную калькуляционную статью расходов) и т. д.

Чаще всего распределение общепроизводственных расходов между отдельными видами продукции производят пропорционально начисленной заработной плате основных производственных рабочих или сумме прямых затрат. Технически первый способ проще, однако реальное значение себестоимости при этом может быть искажено более или менее существенно. Как правило, для унификации учетных процедур и сокращения их трудоемкости принимаются сходные методики распределения общепроизводственных расходов как между готовой продукцией и НЗП, так и между видами продукции.

При этом следует отметить: критерии распределения общепроизводственных расходов между объектами расходов и критерии распределения постоянных общепроизводственных расходов на относимые в состав затрат на производство продукции (работ, услуг) и себестоимость реализации могут не совпадать.

Для распределения указанных расходов между объектами необходимо определить норматив (коэффициент) расходов на единицу объекта калькулирования:

Норматив распределяемых общепроизводственных расходов на единицу базы распределения = Фактическая сумма распределяемых общепроизводственных расходов


Величина базы распределения
за отчетный период

При умножении рассчитанного норматива распределяемых (переменных и распределенных постоянных) общепроизводственных расходов на величину базы распределения, относящуюся к конкретному объекту затрат (виду продукции, работ, услуг), определяется часть общепроизводственных расходов, включаемых в производственную себестоимость данного вида продукции (работ, услуг) в отчетном периоде.

Относимые в состав производственной себестоимости общепроизводственные расходы отчетного периода можно распределить между объектами калькулирования, также определив удельный вес баз распределения соответствующих объектов калькулирования в общем объеме величины базы распределения. Умножением удельного веса на сумму общепроизводственных расходов, включаемых в производственную себестоимость отчетного периода, находим сумму общепроизводственных расходов, относимую в производственную себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг).

Покажем на примере порядок распределения общепроизводственных расходов между объектами калькулирования.

Пример 5.2. В течение отчетного периода цех выпускал два вида продукции. Стоимость материалов, заработная плата производственных рабочих и прочие прямые расходы включены в затраты на производство продукции. Производственная себестоимость произведенной продукции составила:

— материальные затраты — 10150 грн.;

— расходы на оплату труда — 8983 грн.;

— прочие прямые расходы — 18867 грн.;

— распределяемые общепроизводственные расходы — 81200 грн.

Итого — 119200 грн., в том числе прямые расходы — 38000 грн.

Предприятие самостоятельно избирает базу для распределения общепроизводственных расходов. Например, их можно распределить пропорционально:

1) материальным затратам — норматив распределения равен 8,0 (81200 : 10150);

2) расходам на оплату труда — норматив распределения равен 9,0393 (81200 : 8983).

Умножением норматива на величину баз соответствующих объектов распределения определяется сумма общепроизводственных расходов, относимых в состав производственной себестоимости отдельных видов продукции. Приведем расчет в табл. 5.3:

Таблица 5.3

Изделие Прямые расходы Общепроизводственные расходы, включаемые
в себестоимость
Производственная себестоимость продукции материальные на оплату труда прочие прямые итого пропорционально материальным затратам пропорционально расходам на оплату труда общепроизводственные расходы распределены пропорционально материальным затратам общепроизводственные расходы распределены пропорционально расходам на оплату труда 1 2 3 4 5 6 7 8 9 А 4200 4900 9800 18900 33600 44292,55 52500 63192,55 Б 5950 4083 9067 19100 47600 36907,45 66700 56007,45 Итого 10150 8983 18867 38000 81200 81200 119200 119200 Значение графы 6 рассчитывается как произведение графы 2 на норматив распределения пропорционально материальным затратам (4200 х 8 = 33600 грн.; 5950 х 8 = 47600 грн.).

Значение графы 7 рассчитывается как произведение графы 3 на норматив распределения пропорционально прямым расходам на оплату труда (4900 х 9,0393 = 44292,55 грн.; 4083 х 9,0393 = 36907,45 грн.).

Сумма граф 5 и 6.

Сумма граф 5 и 7.

Как видим, себестоимость конкретных видов продукции существенно отличается в зависимости от избранной предприятием базы распределения общепроизводственных расходов.

Подытоживая вышеизложенное, сформулируем порядок отнесения распределенных общепроизводственных расходов в состав затрат на производство отдельных видов продукции (работ, услуг). Для этого необходимо:

— избрать базу распределения;

— определить величину общепроизводственных расходов, относимых на затраты производства, путем суммирования переменных и постоянных распределенных общепроизводственных расходов отчетного периода в разрезе структурных подразделений предприятия;

— исчислить норматив распределения общепроизводственных расходов на единицу базы распределения или определить удельный вес базы распределения отдельных объектов калькулирования в общем объеме базы распределения;

— умножением норматива распределения на базу распределения отдельного объекта калькулирования (или умножением суммы распределяемых общепроизводственных расходов на удельный вес базы распределения соответствующего объекта калькулирования) рассчитать сумму общепроизводственных расходов отчетного периода, включаемую в затраты на производство отдельных видов продукции (работ, услуг).

Важно также, чтобы методика распределения была единой как при планировании, так и при учете.

5.4. Бухгалтерский учет общепроизводственных расходов

В бухгалтерском учете сумма признанных общепроизводственных расходов отражается по дебету счета 91 «Общепроизводственные расходы». Он используется предприятиями всех видов деятельности, является собирательно-распределительным счетом и не имеет сальдо на конец отчетного периода.

Предприятия, не использующие в учете счета класса 9 «Расходы деятельности», учет общепроизводственных расходов могут вести на отдельном субсчете счета 23 «Производство» в порядке, аналогичном учету по счету 91 «Общепроизводственные расходы», с последующим распределением накопленных на этом субсчете сумм.

Для отдельного учета постоянных и переменных расходов к счету 91 рекомендуется открывать счета второго порядка. Например:

911 «Переменные общепроизводственные расходы»;

912 «Постоянные общепроизводственные расходы».

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по местам возникновения таких расходов (цехам, участкам и другим подразделениям), а внутри подразделений — по статьям (видам) расходов.

Для аналитического учета общепроизводственных расходов используют ведомости учета затрат цехов, которые открывают на каждый цех в отдельности. Записи в этих ведомостях производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации необоротных активов и листков-расшифровок по прочим денежным расходам. В дальнейшем сумма постоянных распределенных общепроизводственных расходов (соответствующая нормальной мощности) и общая сумма переменных общепроизводственных расходов (соответствующая фактической мощности) отчетного периода включаются в порядке распределения в состав производственной себестоимости объектов калькулирования.

Формирование и распределение общепроизводственных расходов в бухгалтерском учете осуществляется следующей корреспонденцией счетов (применение субсчетов второго порядка к счету 91 «Общепроизводственные расходы»в данной таблице не отражается):

Таблица 5.4

№ п/п Содержание хозяйственной операции Первичный документ Корреспонденция счетов дебет кредит 1 2 3 4 5 1 Начислена амортизация необоротных активов общепроизводственного назначения Ведомость расчета амортизации 83 13 91 83 2 Переданы запасы для использования в общепроизводственных целях Лимитно-заборная карта, накладная-требование 80 20, 22, 28 91 80 3 Переданы полуфабрикаты собственного производства для использования в общепроизводственных целях Лимитно-заборная карта, накладная-требование 91 25 4 Списаны расходы на служебные командировки аппарата управления цеха (участка) Авансовый отчет 84 372 91 84 5 Списаны расходы общепроизводственного назначения, ранее учтенные в качестве расходов будущих периодов (например, подписка на периодические издания) Бухгалтерская справка-расчет 84 39 91 84 6 Начислено обеспечение предстоящих выплат общепроизводственного назначения (например, обеспечение выплат отпускных персоналу аппарата управления цехом) Бухгалтерская справка-расчет 81, 82, 84 47 91 81, 82, 84 7 Выполнены работы, предоставлены услуги общепроизводственного назначения сторонними организациями Акт выполненных работ 84 63, 68 91 84 8 Начислена заработная плата общепроизводственному персоналу Ведомость начисления 81 661 91 81 9 Произведены отчисления на социальные мероприятия с заработной платы общепроизводственного персонала Ведомость начисления 82 65 91 82 10 Списана стоимость услуг и работ вспомогательных цехов предприятия, использованных для общепроизводственных целей Акт выполненных работ 91 232 11 Начислены налоги, сборы и обязательные платежи, подлежащие отнесению в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) Бухгалтерская справка-расчет 84 64 91 84 12 Списаны общепроизводственные расходы на затраты производства Бухгалтерская справка-расчет 23 91 13 Включены нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) Бухгалтерская справка-расчет 90 91 Предприятия, использующие в бухгалтерском учете только счета класса 8 «Расходы по элементам», на наш взгляд, могут группировать указанные расходы на отдельном субсчете счета 23 «Производство» в разрезе постоянных и переменных расходов, с последующим их распределением.

Предприятия, использующие только счета класса 9 «Расходы деятельности», указанную корреспонденцию используют без предварительной группировки на счетах учета затрат по элементам класса 8 «Расходы по элементам» и сразу относят расходы в дебет счета 91 «Общепроизводственные расходы».

Отдельно следует обратить внимание на особенности бухгалтерского учета нераспределенных общепроизводственных расходов в случае, если предприятие в отчетном периоде произвело продукцию (выполнило работы), а реализации не было. В такой ситуации возникает проблема с ежемесячным закрытием счета 91«Общепроизводственные расходы», поскольку нераспределенная часть постоянных общепроизводственных расходов не может быть отнесена на себестоимость реализованной продукции как обычно (в дебет счета 90 «Себестоимость реализации»). При этом иной порядок списания вышеуказанных расходов П(С)БУ не урегулирован.

Существует точка зрения, согласно которой в рассматриваемой ситуации сумму нераспределенных общепроизводственных расходов необходимо отнести в дебет субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности» с отражением по строке 090 Отчета о финансовых результатах.

Однако, так как сумма нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов является составной частью себестоимости реализованной продукции (другими словами, должна быть отражена в строке 040 Отчета о финансовых результатах) и учитывая принцип бухгалтерского учета «полное освещение», данные расходы более логично включить в состав расходов будущих периодов, отразив эту операцию в бухгалтерских проводках следующим образом: Дт 39 «Расходы будущих периодов» — Кт 912 «Постоянные общепроизводственные расходы».

В периоде реализации такой произведенной продукции (работ) указанные расходы (учтенные как расходы будущих периодов) следует списать на себестоимость реализованной продукции (работ) данного отчетного периода корреспонденцией счетов: Дт 90 — Кт 39. Несмотря на то что приведенная корреспонденция счетов не предусмотрена Инструкцией № 291, она наиболее точно отражает суть рассмотренной операции.

Поделиться:

2010-12-28


Источник: http://obuhgalterii.info/?p=1242


Поделись с друзьями



Рекомендуем посмотреть ещё:



Как обосновать разумность расходов на оплату услуг Женский берет связанный крючком схемы

Расходы на оплату труда связаны с Расходы на оплату труда связаны с Расходы на оплату труда связаны с Расходы на оплату труда связаны с Расходы на оплату труда связаны с Расходы на оплату труда связаны с Расходы на оплату труда связаны с Расходы на оплату труда связаны с

ШОКИРУЮЩИЕ НОВОСТИ